固定资产原值入账错误该如何更正？

固定资产A在8月已经固定资产入账，同年10月发现还有一批a也是属于A的，A已计提折旧，a应该怎么摊到A？

解答：

属于典型的会计差错，而且是没有跨年度的会计差错。

对于会计差错，执行企业会计准则的，需要按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定处理；执行小企业会计准则的，需要按照《小企业会计准则》第88条规定处理。

对于前期的会计差错更正，有两种处理方法：未来适用法和追溯重述法。

一、采用未来适用法更正

未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

采用未来适用法，意味着不需要追溯调整。

对于少结转成本的固定资产，采用未来适用法，只需要在发现差错的当期直接增加固定资产原值即可，不需要调整原已计提的折旧额，然后从次月按照新的原值开始计提折旧。采用这种更正方法，有点类似于《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定的暂估入库固定资产——待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

借：固定资产（增加的原值）

贷：在建工程等（a的价值）

可以采用未来适用法，包括：（1）执行小企业会计准则的；（2）虽然执行企业会计准则，但是该差错不重要。

采用这种方法更正的，在更正固定资产原值后，从次月按照新的原值计算折旧，不需要调整前期已计提折旧额。

二、采用追溯重述法

按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

1、补记固定资产原值

借：固定资产（增加的原值）

贷：在建工程等（a的价值）

2、补提折旧

借：以前年度损益调整（如跨年度的，需要补提以前年度）

管理费用——折旧费等（当年补提的折旧费）

贷：累计折旧

（说明：提问所述没有跨年度，就没有“以前年度损益调整”，包括后续的分录可直接忽略）

3、以前年度补提折旧可税前扣除并退税的

借：应交税费——应交企业所得税

贷：以前年度损益调整

4、以前年度补提折旧后调整对所有者权益影响

借：利润分配——未分配利润

盈余公积——法定公积金

贷：以前年度损益调整（结平）

说明：虽然提问所述的差错没有跨年度，但是依然属于重要的，还是需要采用追溯重述法，即需要补提折旧，但不会通过“以前年度损益调整”科目。

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