有一笔福利费记账时计入“管理费用－福利费”但没有用“应付职工薪酬”科目，那么汇算的时候这笔福利费需要填报吗？单位员工体检费是否也属于职工福利费呢？

解答：

依照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）对职工福利费明确规定了职工福利费的核算要求：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

因此，对于福利费部分通过了“应付职工薪酬-福利费”，部分又没有在该科目核算的，严格意义上说是不符合上述规定的，税务局有权要求企业在规定期限内改正，否则可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

企业发生的福利费支出，要想税前扣除，都应通过《A10505职工薪酬支出及纳税调整明细表》填报。

职工体检费，要区分为两种情况：福利性质和非福利性质。

福利性质的体检，就是企业员工人人均可享受，完全就是一种福利待遇，跟具体的工作岗位等没有直接的关系。对于福利费性质的体检费，应归入“职工福利费支出”，在工资薪金支出总额的14%以内限额扣除。

非福利性质的体检，包括职业病防治体检、职业健康体检（办理健康证）等，因为特殊的工作岗位或工作环境等，法律法规要求对这些职工必须定期或不定期进行的体检。非福利性质体检的费用支出，属于劳动保护费或企业证照办理费用等，是可以全额税前扣除的。

一、福利性质的体检费

福利性质的体检，就是企业员工人人均可享受，完全就是一种福利待遇，跟具体的工作岗位等没有直接的关系。

根据税务局的回复：这种情况下的体检费，应归入“职工福利费”。

具体分录如下：

1、账务处理

借：管理费用-职工福利费用

贷：应付职工薪酬-职工福利费用

付款：

借：应付职工薪酬-职工福利费用

贷：银行存款/现金。

2、企税税前扣除

在工资薪金支出总额的14%以内限额扣除。

3、个税缴纳问题

计入“工资薪金”总额，由单位负责代扣代缴个税。

二、非福利性质的体检费

包括职业病防治体检、职业健康体检（办理健康证）等，因为特殊的工作岗位或工作环境等，法律法规要求对这些职工必须定期或不定期进行的体检。

这类体检的费用支出，属于劳动保护费或企业证照办理费用等。

1、账务处理：

借：管理费用—劳动保护费

应交税费—应交增值税（进项税额）（如有的话）

贷：银行存款

2、企税税前扣除：

根据《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予全额扣除。

3、个税缴纳问题：

员工体检费属于劳动保护费的，一般不计缴个税。

个人抬头的体检费能否税前扣除？

政策依据：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此，员工到医疗机构体检费票据抬头是个人名字的，可以税前扣除。

可以税前扣除的6种个人抬头发票

这里列举以下几种比较常见的个人抬头发票可税前抵扣的情况：

1.医药费票据

个人抬头的医药费要想在所得税前扣除，必须满足三个条件：

（1）必须是公司的职工

（2）必须是企业实际发生的支出

（3）单位没有实行医疗统筹

2.员工入职前到医疗机构体检费票据

如果公司承担员工的入职体检费用，应按福利费入账并获得企业经营有关的其他材料去充分证明。具体分录如下：

计提：

借：管理费用-员工体检

贷：应付职工薪酬-福利费用

付款：

借：应付职工薪酬-福利费用

贷：银行存款/现金。

3.为因公出差的员工报销，个人抬头的财政收据的签证费、机票和火车票、出差途中的人身意外保险费

这一类个人抬头发票是由于客观原因造成的，是实名制的票据。员工在税前扣除时还需要提供能证明差旅费真实发生的相关材料，如出差人员姓名、时间、地点、出差目的、支付凭证等。

4. 属于职工教育经费范围的职业资格认证费用

职工教育经费范围包括：

（1）上岗和转岗培训；

（2）各类岗位适应性培训；

（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

（4）专业技术人员继续教育；

（5）特种作业人员培训；

（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；

（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

（8）购置教学设备与设施；

（9）职工岗位自学成材奖励费用；

（10）职工教育培训管理费用；

（11）有关职工教育的其他开支。

5.允许税前扣除的外籍个人的住房补贴，员工凭发票实报实销，但由员工个人与业主签订租赁合同，为个人抬头发票。

只有外籍个人实报实销的形式才允许税前抵扣，需要注意的是非外籍员工的报销是不允许的。

六、水电费

大部分企业是无法取得发票的，针对这种特殊情况，根据（税务总局公告2018年第28号）第十九条规定，企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

其中，其他凭证包括但不限于出租方支付水电费取得发票复印件、出租方出具水电费分割单或确认单、出租方支付水电费的凭证及房租协议等。

提醒：建筑企业使用甲方水电，没有取得发票不可以使用分割单！

注意：其实不限于上述六类，具体问题相结合的具体分析。

这7种个人抬头发票，不可以税前扣除！

一、个人付款，实际是公司租房办公取得的租金

建议：

应把发票退回，重新开具公司抬头的发票，不能重新开具发票的，作纳税调增处理。

二、非外籍员工报销的租金

建议：

企业以多发工资的形式补贴，可以税前扣除，不需要发票；或者直接以该公司名义租房，提供集体宿舍。

三、餐费

提示：

（1）只能开具公司抬头才可以税前扣除，注意开具时索取普通发票，即使取得专用发票，进项税也不允许抵扣。

（2）企业要正确区分是员工餐费(计入职工福利费，税前扣除标准不能超过工资总额的14%)，还是招待客户餐费（计入业务招待费，税前扣除受双限制（60%、5‰））。

四、住宿费

提示：

只能开具公司抬头才可以税前扣除，注意开具时索取增值税专用发票，可以抵扣进项税。

五、电话费

建议：

（1）公司可以统一办理电话卡，开具公司抬头的发票，可以税前扣除。

（2）公司也可以将电话费以通讯费补贴的形式并入工资计缴个税（部分省份有公务话费的免税额度，具体咨询当地税务局），不需要提供发票，也可以税前扣除。

六、加油票

建议：

签订私车公用的租赁合同，并在合同中约定加油费等由公司承担，可以税前扣除，允许扣除的前提是加油费必须开具公司抬头。

七、车辆保险费

提示：

车辆保险费只能开具个人抬头，属于应由个人负担的费用，即使合同约定可以由企业承担，也不能税前扣除，汇算清缴时做纳税调增。

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